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有限合伙企业税收优惠政策(天津有限合伙企业税收政策)

116号文件分析:有限合伙制风险投资企业享受税收优惠

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在国家鼓励大众创业创新的大背景下,《财政部、国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税[2015]116号,以下简称“116号文件”)的颁布,给了有限合伙制风险投资企业的投资者一记强心针。 116号文件规定,自2015年10月1日起,全国范围内有限合伙创业投资企业以股权投资方式投资未上市中小高新技术企业满2年(24个月)的,有限合伙创业投资企业的法定合伙人可按其在未上市中小高新技术企业投资的70%从未上市中小高新技术企业中扣除法定合伙人的应纳税所得额。当年扣除不足的,可以从有限合伙创业投资企业中扣除。

116号文件生效前,直接投资未上市中小高新技术企业的创业投资企业,可按照《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发〔2009〕87号,以下简称“87号文件”)的规定,扣除该创业投资企业持有股权2年当年的应纳税所得额。由于有限合伙创业投资企业不具有法人资格,因此不是企业所得税的纳税人,而是采取“先分后纳税”的方式,投资者按基金实际分配给它的收入与按合伙协议未分配的收入之和缴纳所得税。因此,通过投资有限合伙风险投资企业,间接投资未上市的中小高新技术企业,法人企业不能享受87号文件的税收优惠,中关村国家自主创新示范区有限合伙风险投资企业除外。

投资未上市的中小高新技术企业,资金量大,风险高,专业判断程度高。因此,由多家投资企业和专业投资机构组成的有限合伙间接股权投资方式普遍受到投资者的青睐。这样投资者作为有限合伙人承担的风险较小,一般合伙人是专业的投资机构,可以对投资对象进行专业的评估和监管。但87号文件规定的税收优惠导致不同投资方式的税收待遇不同,这显然对有限合伙风险投资企业不公平,违反税收中性原则,不利于有限合伙风险投资企业的发展,进一步制约了企业间接投资中小高新技术企业的积极性。

如:企业A占有限合伙创业投资企业B出资的40%,乙方在未上市中小高新技术企业投资2年为1000万元。116号文件生效前,由于乙方不是企业所得税纳税人,甲方不符合87号文件中“直接投资”的条件,甲乙双方均不能享受扣除应纳税所得额的税收优惠。

116号文件生效后,通过有限合伙创业投资企业进行间接投资的法人企业,也可以享受以投资额抵扣应纳税所得额的税收优惠,基本消除了直接投资和间接投资的税收待遇差异。以上述为例,116号文件生效后,有限合伙创业投资企业B投资1000万元中归属于甲方的部分=%=400万元。这部分的70%,即280万元,可用于抵消甲方从乙方取得的应纳税所得额.

需要注意的是,116号有限合伙企业的法人合伙人享受的税收优惠相对于直接投资于中小高新技术企业的法人企业而言仍然是有限的,因为后者可以按照投资额的70%抵扣全部应纳税所得额,而前者只能从合伙企业中抵扣应纳税所得额。如果分配给法人合伙人的收入与该法人合伙的合伙企业的留存收益之和

如未上市的中小高新技术企业2年直接股权投资为400万元,可扣除应纳税所得额,相当于投资的70%,即280万元。如果企业当年应纳税所得额为300万元,扣除后的应纳税所得额为20万元。

如果企业A通过有限合伙间接投资未上市中小高新技术企业,且归属于企业A的投资额仍为400万元,则可抵扣的应纳税所得额仍为280万元。如果企业A当年应纳税所得额为300万元,但石玉凤留作以后年度使用

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