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企业股权转让税收筹划(转让股权应纳企业所得税)

【税收筹划】股权转让的企业所得税筹划不能跨越“边界”

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公司税收筹划降低税收成本没有错,但不要越界。所谓“边界”,就是法律的边缘,法律的底线。这里的法律包括但不限于税法,都是企业需要遵守的法律。

股权转让往往是税收筹划的热点。比如为了降低股权转让价格,股东在股权转让前召开股东大会,对被投资单位除股权以外的全部净资产进行现金分红。股权转让收入按股权确定,股权转让收入为0,不缴纳企业所得税。股息根据税法享受免税优惠政策。这个规划越界了吗?这种行为合法吗?

长虹有限公司由长城有限公司和宏达有限公司共同出资组建,根据公司股东会决议,长城公司于2009年底撤销股东身份,将其股份转让给方正公司。2009年底,方正公司向长城公司缴纳股本500万元。

长虹公司自成立以来,累计未分配利润、资本公积和盈余公积。经股东会讨论,决定按持股比例分配利润,并将利润分配给宏达股份和长城股份。

至于企业公积金,即资本公积和盈余公积,《公司法》第167条规定:“公司分配当年税后利润时,应当提取利润的10%,计入公司法定公积金。公司法定公积金累计额超过公司注册资本50%的,不得提取。公司法定公积金不足以弥补以前年度亏损的,应当在依照前款规定提取法定公积金之前,将当年利润用于弥补亏损。公司从税后利润中提取法定公积金后,经股东会或者股东大会决议,也可以从税后利润中提取任意公积金。有限责任公司应当依照本法第三十五条的规定,在弥补亏损和提取公积金后,分配剩余的税后利润;股份有限公司应当按照股东持有的股份比例进行分配,但不按照股份有限公司章程持有的股份比例进行分配的除外。股东会、股东大会或者董事会违反前款规定,在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的,股东必须将违反规定分配的利润退还公司。公司持有的公司股份不得分配利润。“同时《公司法》第169条规定:“公司公积金用于弥补公司亏损、扩大公司生产经营或者增加公司资本。但是,资本公积金不得用于弥补公司的亏损。法定公积金转为资本时,留存的公积金不得低于转增前公司注册资本的25%。"

注册会计师会计教科书上说:企业盈余公积的提取方法可以运用在以下几个方面:

1.弥补损失。企业弥补经营亏损有三种方式:一是用以后年度的税前利润弥补,按规定可以在规定期限内(现行制度规定5年)用税前利润弥补企业亏损;二是用以后几年的税后利润弥补,即超过税前利润补偿期的剩余亏损,用税后利润弥补;三、以盈余公积弥补亏损,以盈余公积弥补亏损应由董事会提出,股东大会批准,或类似机构批准。

2.增资(股本)。经股东大会决议,盈余公积可以转增资本。在转移资本时,资本的增加是形式化的

公司根据本年度净利润弥补以前年度亏损并提取各项公积金、公益金后的余额加上以前年度未分配利润,向股东分配利润,以此向股东支付股利。因此,长虹公司利用资本公积和法定盈余公积分配现金股利显然是违法的。由于股东会决议违反《公司法》的规定,实际以利润分配的形式返还股东对公司的投资,该决议无效。股东应将其190万元利润(资本公积和盈余公积)的一部分返还给公司,相关部门也应依法对长虹公司进行相应处罚。

长虹公司在利润分配中,由于分红违法,无法按照《企业所得税法》第二十六条第二项“符合条件的居民企业之间的分红、奖金及其他股权投资收益”的规定享受税收优惠。股东在进行股权转让定价时,应当考虑其相应的价值,并将其计入股权转让收入,缴纳企业所得税。

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