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税收会计核算年度(税收核算科)

年终结账主题10:增值税、企业所得税和会计准则的收入确认差异

年终关账 专题十

增值税、企业所得税、会计准则收入确认的差异性

对于企业来说,如何确认收入是一件很重要的事情。因为它不仅关系到流转税义务时间的确定,还影响会计利润和应纳税所得额计算的准确性。虽然金融与税收有着密切的联系,但会计中的收入确认和税法中作为纳税基础的收入确认不能混淆。

今天,边肖从收入确认的角度谈增值税、企业所得税和会计的区别。

会计收入的确认时间与纳税义务发生时间的差异

企业会计应以会计准则为准,以权责发生制为原则。根据财政部发布的《企业会计准则第14号--收入》号文件,企业采用统一的收益确认模式,以控制权转移代替风险报酬转移作为收益确认时间的判断标准。收入确认后,应贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”等收入科目。

增值税:一般纳税义务发生在收到销售款或取得销售款索偿证书之日。如果先开发票,则是发票开具的当天。根据销售结算方式的不同,会详细细分。会计处理包括抵扣“应交税金-应交增值税(销项税额)”、“应交税金-简易计税”、“应交税金-应交增值税”等。

当发生增值税纳税义务时,收入不得在会计和企业所得税中确认。如果忘记缴纳增值税,不仅要交税,还有被罚款、信用等级被扣的风险。

政策依据:请参考《》、《》、《》、《》

企业所得税:企业应纳税所得额的计算采用权责发生制,属于当期收入和费用。当会计和企业所得税在收入确认上存在差异时,应通过纳税调整的方式对企业所得税年度申报表的表一及相关附表进行纳税调整,不进行会计调整。

接下来将以几个案例的方式来进一步说明三者的差异。

例子

位于市区的A公司为一般纳税人,租2015年购买的房产选择简单的计税方式。根据合同,租期3年,自2020年1月1日起,年租金12万元,不含税。还约定第一年一次性收取两年租金,2020年1月1日租金24万元。

问:

针对以上业务,2020年增值税和企业所得税应该怎么处理?会计上怎么做账(其他税费暂不考虑)?

答:

甲公司提供的业务属于预付款方式的租赁服务。

增值税:纳税人以预付款的方式提供租赁服务,缴纳增值税的义务发生在收到预付款之日。因此,2020年1月1日收到租金时,已经发生增值税纳税义务,应交增值税为24 * 5%=

企业所得税:租金收入的实现,按照租赁合同约定的承租人应支付租金的日期确认。如果交易合同或协议中约定租赁期限,并一次性预付租金,根据《企业所得税法实施条例》第9条规定的收入与费用相匹配的原则,出租人可以在租赁期内将上述确认收入分阶段统一计入相关年度收入。1号的一次性收入虽然是两年租金,但2020年计入的收入只能是当年12万元的租金。

会计:分阶段确认收入。会计处理如下:

(1)收取租金时

应付税款-简单税收

(2)2020年结转收入

例子

建筑公司是增值税的一般纳税人。2019年,采用一般计税方法承担了一个建设项目。2019年6月工程竣工,工程总价款1000万元,收到工程款900万元,施工方代扣100万元10%质量保证金(无发票开具)。2020年1月,我收到了100万的保修款。

问 :

请做好相关的账务处理。

对于施工服务,已完成工程的控制权已经转移,无论是否收到款项,都应确认收入;在增值税中,质量保证金纳税义务发生的时间作为一般纳税义务发生的时间处理。在这种情况下,扣留保留金时,既没有付款也没有开具发票,因此没有发生增值税纳税义务。此时会计收入确认时间早于增值税纳税义务。2020年1月实际收到质保金时,将发生质保金的增值税义务。

(1)2019年6月竣工时,

应付税款-待注销的税款

(2)2020年1月收到保修款时,

借款:应付税款-待注销的税款

贷方:应交税金-应交增值税(销项税)80

例子

b公司是增值税一般纳税人,提前销售一批商品,总价113万元(含税)。2020年1月,收到预付款50万元(含税),货物尚未发出,但已按买方要求开具了全额发票。

答 :

增值税纳税义务是否发生?账户怎么处理?

问:

增值税纳税义务已经发生,发票首次开具即发生增值税纳税义务。但由于货物尚未交付,与货物所有权相关的控制权尚未转移,不符合确认收入的会计条件,因此存在税收差异。

收到预付款后

从上面可以看出,虽然会计和纳税申报都有收入,但在确认上还是有很大的差异。

西北大学

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